A 公司為加值型營業人，今年 9-10 月之內銷銷售額 2,000 萬元，外銷銷售額為 1,000 萬元（經海關出口）；國內進貨 1,000 萬元，稅額 50 萬元（取得統一發票扣抵聯）；另購入固定資產 500 萬元，稅額 25 萬元（取得統一發票扣抵聯），以及支付國外專利權利金 500 萬元，專供經營應稅貨物或勞務之用。請計算 A 公司今年 9-10 月申報之營業稅額若干？

本題考點
一般稅額計算之當期應納稅額，與購進國外勞務專供應稅使用免予繳納。

正解理由

依《加值型及非加值型營業稅法》第 15 條第一項「營業人當期銷項稅額，扣減進項稅額後之餘額，為當期應納或溢付營業稅額」；外銷經海關出口依同法第 7 條第一款稅率為零，銷項稅額為零；國外專利權利金部分，依同法第 36 條第一項但書，買受人為依第四章第一節規定計算稅額之營業人，購進之勞務專供經營應稅貨物或勞務之用者免予繳納，該筆不生進項稅額。銷項稅額減進項稅額後為新臺幣 25 萬元，故選 A。

逐項排除

1. A應納稅額新臺幣 25 萬元，與銷項減進項之結果相符。
2. B新臺幣 50 萬元係僅扣減國內進貨之進項稅額，漏未扣減固定資產進項稅額。
3. C該期銷項稅額大於進項稅額，並非無應納稅額。
4. D進項稅額新臺幣 75 萬元小於銷項稅額新臺幣 100 萬元，不生溢付，無退稅可言。

演算步驟

1. 銷項稅額 = 內銷銷售額新臺幣 2,000 萬元 × 5% = 新臺幣 100 萬元；
2. 外銷銷售額新臺幣 1,000 萬元 × 0% = 新臺幣 0 元。
3. 進項稅額 = 國內進貨新臺幣 50 萬元 + 固定資產新臺幣 25 萬元 = 新臺幣 75 萬元。
4. 應納稅額 = 新臺幣 100 萬元 − 新臺幣 75 萬元 = 新臺幣 25 萬元。

記憶點

外銷不生銷項、國外勞務專供應稅免繳，餘額就是應納。