A 銀行今年之利息收入為 5,000 萬元，銷售金融債券之銷售額為 3,000 萬元，保管箱出租之銷售額為 1,000 萬元，假設無進項稅額，其應納營業稅為若干元？

本題考點
銀行業本業、非專屬本業與免稅銷售額各自的稅率與應納稅額計算。

正解理由

依《加值型及非加值型營業稅法》第 11 條第一項第二款，銀行業經營銀行本業銷售額之稅率為百分之五；同條項第一款規定非專屬本業之銷售額適用第 10 條規定之稅率。又同法第 8 條第一項第三十二款規定，經營衍生性金融商品、公司債、金融債券、新臺幣拆款及外幣拆款之銷售額免徵營業稅。利息收入屬本業、保管箱出租屬非專屬本業，均按百分之五計算，合計應納新臺幣 300 萬元，故選 B。

逐項排除

1. A450 萬元係把免徵之金融債券銷售額一併計入課稅銷售額所致。
2. B本業利息收入稅額加計保管箱出租稅額共新臺幣 300 萬元，敘述正確。
3. C250 萬元只算本業利息收入，漏計保管箱出租之非專屬本業銷售額。
4. D100 萬元係將利息收入誤按《加值型及非加值型營業稅法》第 11 條第一項第三款百分之二之稅率計算，銀行本業應為百分之五。

演算步驟

1. 應納營業稅 ＝ 本業銷售額 × 5% ＋ 非專屬本業銷售額 × 5% ＝ 新臺幣 5,000 萬元 × 5% ＋ 新臺幣 1,000 萬元 × 5% ＝ 新臺幣 250 萬元 ＋ 新臺幣 50 萬元 ＝ 新臺幣 300 萬元；
2. 金融債券新臺幣 3,000 萬元免徵不計。

記憶點

銀行業拆三堆：本業百分之五、非專屬本業回一般稅率、金融債券免徵。