甲為兼營應稅及免稅銷售的營業人，113 年 9 月至 10 月購進貨物 1,200 萬元，支付進項稅額 60 萬元，進項稅額中有 10 萬元是購進自用乘人小汽車，另有 20 萬元是對政府的捐獻。同期銷售應稅貨物 2,400 萬元，銷項稅額 120 萬元，銷售免稅貨物 1,600 萬元，其中 1,000 萬元為土地價額，故進項稅額不得扣抵銷項稅額比例為 20%。試問甲營業人當期應納稅額為多少？

本題考點
兼營營業人之進項稅額扣抵限制，與不得扣抵比例、銷項相減的計算順序。

正解理由

依《加值型及非加值型營業稅法》第 19 條第一項第五款，自用乘人小汽車之進項稅額不得扣抵銷項稅額，應先自進項稅額中剔除；同項第二款但書「為協助國防建設、慰勞軍隊及對政府捐獻者，不在此限」，對政府之捐獻仍得扣抵；再依同條第三項所定不得扣抵比例打折，最後依同法第 15 條第一項以銷項稅額扣減得扣抵之進項稅額。經此順序計算，當期應納稅額為新臺幣 80 萬元，故選 C。

逐項排除

1. A新臺幣 96 萬元係連對政府之捐獻一併剔除所得，與同法第 19 條第一項第二款但書不符。
2. B新臺幣 88 萬元係剔除對政府捐獻而未剔除自用乘人小汽車所得，剔除對象恰好顛倒。
3. C新臺幣 80 萬元，與先剔除自用乘人小汽車、再乘可扣抵比例後相減之結果相符。
4. D新臺幣 72 萬元係未剔除任何不得扣抵項目，逕以進項稅額全額乘可扣抵比例所得。

演算步驟

1. 得扣抵之進項稅額 = 進項稅額新臺幣 60 萬元 − 自用乘人小汽車新臺幣 10 萬元 = 新臺幣 50 萬元。
2. 可扣抵金額 = 新臺幣 50 萬元 × （1 − 20%） = 新臺幣 40 萬元。
3. 應納稅額 = 銷項稅額新臺幣 120 萬元 − 新臺幣 40 萬元 = 新臺幣 80 萬元。

記憶點

先剔除不得扣抵者，再乘可扣抵比例，最後與銷項相減。