甲公司總機構在美國，經財政部依所得稅法第 25 條規定，核定按營業收入百分比計算所得額，108 年度在境內提供技術服務收入有 2.5 億元，則該公司當年度之營利事業所得額及應納稅額各為新臺幣若干元？

本題考點
《所得稅法》第 25 條核定境內所得額的百分比，與 108 年度營利事業所得稅稅率。

正解理由

依《所得稅法》第 25 條第一項，總機構在中華民國境外之營利事業，在中華民國境內提供技術服務等業務，其成本費用分攤計算困難者，經財政部核准或核定，國際運輸業務按其在中華民國境內之營業收入之百分之十，其餘業務按百分之十五為中華民國境內之營利事業所得額。技術服務屬「其餘業務」，適用百分之十五；稅率則依《所得稅法》第 5 條第五項第二款，全年課稅所得額超過十二萬元者，就其全部課稅所得額課徵百分之二十，故選 A。

逐項排除

1. A所得額 3,750 萬元、應納稅額 750 萬元，與百分之十五核定率及百分之二十稅率相符，此即正解。
2. B所得額算對，但稅率誤用百分之十九；依《所得稅法》第 5 條第五項第三款，該稅率限於課稅所得額未逾五十萬元者。
3. C誤用國際運輸業務的百分之十核定率，技術服務不適用。
4. D所得額誤按百分之十核定為 2,500 萬元，稅率又誤用百分之十九，兩處皆不符。

演算步驟

1. 營利事業所得額 = 新臺幣 2.5 億元 × 15% = 新臺幣 3,750 萬元；
2. 應納稅額 = 新臺幣 3,750 萬元 × 20% = 新臺幣 750 萬元。

記憶點

境外總機構在臺業務：國際運輸一成、其餘一成五，乘的是營業收入。