甲公司 108 年度透過私立學校興學基金會指定對Ａ財團法人私立學校捐贈新臺幣 250 萬元；另直接捐贈予Ｂ財團法人私立學校運動器材用品價值 50 萬元。若該公司當年度之營業毛利為 1,000 萬元，營業費用（含捐贈費用）800 萬元，無營業外收入及損失，請問甲公司申報 108 年度營利事業所得稅可認列之捐贈總額為新臺幣多少元？

本題考點
《營利事業所得稅查核準則》第 79 條的兩種捐贈限額：指定私校捐款二成五、一般公益團體一成。

正解理由

依《營利事業所得稅查核準則》第 79 條第一款第六目，透過私立學校興學基金會指定對特定私立學校之捐款，限額為所得額百分之二十五；同準則第 79 條第一款第五目，對合於《所得稅法》第 11 條第四項之機關或團體之捐贈，限額為所得額百分之十。兩筆受限後合計新臺幣 140 萬元，故選 C。

逐項排除

1. A只算直接捐贈一筆，把一成限額套在營業毛利 1,000 萬元上。
2. B僅認列指定私校限額 100 萬元，漏掉直接捐贈的 40 萬元。
3. C指定私校 100 萬元加直接捐贈 40 萬元而得，此即正解。
4. D把直接捐贈 50 萬元全額列支，未受同準則第 79 條第一款第五目一成限額拘束。

演算步驟

1. 限額基礎 = 營業毛利新臺幣 1,000 萬元 − 捐贈以外之營業費用 500 萬元 = 新臺幣 500 萬元；
2. 指定私校限額 = 500 萬元 × 25% ÷（1 + 25%）= 新臺幣 100 萬元；
3. 餘額 = 500 萬元 − 100 萬元 = 新臺幣 400 萬元；
4. 直接捐贈限額 = 400 萬元 × 10% = 新臺幣 40 萬元；
5. 合計 = 100 萬元 + 40 萬元 = 新臺幣 140 萬元。

記憶點

指定私校二成五、一般公益一成，基數為捐贈前所得額。