北宸公司經營製造業，106 年 1 月 1 日購置乘人小客車一輛供公務使用，購入成本為 400 萬元，殘值 50 萬元，耐用年限 5 年，採直線法提列折舊。請問其 106 年度依所得稅法規定，可認列之折舊費用為多少元？

本題考點
乘人小客車提列折舊的成本上限，及殘值須隨成本按比例調整。

正解理由

依《所得稅法》第 51-1 條第一項，營利事業新購置之乘人小客車，計提折舊時其實際成本以不超過財政部規定之標準為限，本年度標準為新臺幣 2,500,000 元，超過部分不得列入折舊基礎。又依同法第 54 條第二項，固定資產計算折舊應預估殘值，並以減除殘值後之餘額為基礎；成本既按標準調減，殘值自應按同一比例調整。調整後成本減調整後殘值，餘額依同法第 51 條第一項之平均法於耐用年數五年分攤，得新臺幣 437,500 元，故選 C。

逐項排除

1. A成本與殘值均未依前述規定調整。
2. B成本已調整為 2,500,000 元，殘值卻仍用未調整之 500,000 元，兩者基礎不一致。
3. C調整後成本減調整後殘值再除以五年，與本項相符。
4. D直接以調整後成本除以五年，漏未依《所得稅法》第 54 條第二項減除預估殘值。

演算步驟

1. 折舊基礎成本 ＝ 新臺幣 2,500,000 元（4,000,000 元超過標準部分不計）；
2. 調整後殘值 ＝ 500,000 元 ×（2,500,000 元 ÷ 4,000,000 元）＝ 312,500 元；
3. 年折舊 ＝（2,500,000 元 － 312,500 元）÷ 5 年 ＝ 437,500 元。

記憶點

乘人小客車先把成本砍到標準，殘值同比例跟著砍。