我國國民王先生（居住者，無配偶）107 年中因病去世，遺有國內銀行存款 7,000 萬元、國外銀行存款 2,000 萬元，由獨生女（17 歲 3 個月）繼承遺產。請問其遺產稅應納稅額為多少元？

本題考點
遺產稅課稅遺產淨額的減項與三級累進稅率之適用。

正解理由

依《遺產及贈與稅法》第 1 條第一項，經常居住境內之中華民國國民，應就其境內境外全部遺產課徵遺產稅。免稅額依同法第 18 條第一項為一千二百萬元；同法第 17 條第一項第二款定有直系血親卑親屬扣除額，未滿二十歲者按距屆滿二十歲之年數每年加扣，同項第十款為喪葬費用扣除額，其數額依同法第 12-1 條由財政部按物價指數調整公告。淨額再依同法第 13 條第二款，超過五千萬元至一億元者，課徵五百萬元加超過部分之百分之十五，故選 B。

逐項排除

1. A漏未將國外存款計入遺產總額。
2. B課稅遺產淨額 74,770,000 元，依累進稅率計得。
3. C未成年加扣年數少計一年。
4. D未完整減除喪葬費及按年加扣之數額。

演算步驟

1. 遺產總額 ＝ 新臺幣 70,000,000 元 ＋ 20,000,000 元 ＝ 90,000,000 元；
2. 減除免稅額 12,000,000 元、卑親屬扣除額 500,000 元 ×（1 ＋ 3）＝ 2,000,000 元、喪葬費 1,230,000 元後，淨額 ＝ 74,770,000 元；
3. 應納稅額 ＝ 5,000,000 元 ＋（74,770,000 元 － 50,000,000 元）× 15％ ＝ 8,715,500 元。

記憶點

境內外全遺產課稅，未成年每一年加扣一次。