甲養雞場之經營業務為自市場購入小雞飼養，待養大後再將之運至市場販售。X1 年 3 月，甲養雞場自市場以每隻$20 價格買回 500 隻小雞，並支付市場到雞場間的運費$500。估計若當天處分該批小雞，則除需支付養雞場至市場的運費$600 外，尚需支付佣金$800。若甲養雞場採公允價值法，試問甲養雞場購買該批小雞之入帳金額為多少？

本題考點
生物資產的原始衡量——以公允價值減出售成本入帳，購入端支付的運費不得計入衡量金額。

正解理由

依《商業會計處理準則》第 20 條，生物資產指與農業活動有關且具生命之動物或植物，並應以公允價值減出售成本衡量。小雞屬生物資產，購入日的公允價值即市場價格每隻新臺幣 20 元乘以 500 隻，再減除當日處分所須負擔的運費與佣金等出售成本；買入時支付的運費屬取得階段支出，不列入衡量金額，故選 B。

逐項排除

1. A新臺幣 8,100 元係把買入運費新臺幣 500 元也當成出售成本一併減除，形同重複扣抵。
2. B公允價值新臺幣 10,000 元減運費新臺幣 600 元及佣金新臺幣 800 元得新臺幣 8,600 元，符合公允價值減出售成本的衡量基礎。
3. C新臺幣 9,500 元只減除買入運費新臺幣 500 元，既錯用購入端支出，又漏減出售端的運費與佣金。
4. D新臺幣 10,000 元僅為公允價值本身，完全未減出售成本，不符生物資產的衡量規定。

演算步驟

1. 公允價值＝每隻新臺幣 20 元×500 隻＝新臺幣 10,000 元；
2. 出售成本＝運費新臺幣 600 元＋佣金新臺幣 800 元＝新臺幣 1,400 元；
3. 入帳金額＝10,000－1,400＝新臺幣 8,600 元。

記憶點

生物資產只看「賣得到多少、賣要花多少」，買入端的運費不進帳面金額。