採直接扣抵法之兼營營業人進口水果 100 萬元，在國內銷售水果 80 萬元，依加值型及非加值型營業稅法有關營業稅之計算及徵收，下列何者正確？

本題考點
免稅農產品在進口與銷售兩階段的待遇差異，及進項稅額可否扣抵。

正解理由

依《加值型及非加值型營業稅法》第 8 條第一項第十九款，飼料及未經加工之生鮮農、林、漁、牧產物、副產物免徵營業稅，水果屬之，故國內銷售免徵；同法第 9 條所列進口免稅貨物，限於國際運輸用之船舶、航空器及遠洋漁船、肥料、純金之金條金塊等貨物、關稅法第四十九條規定之貨物及本國之古物，水果不在其列，故進口應課 5% 營業稅，並依《加值型及非加值型營業稅法》第 41 條由海關代徵；同法第 19 條第三項就兼營免稅貨物者定有不得扣抵之比例，採直接扣抵法該批水果全歸屬免稅銷售，進項稅額不得扣抵，故選 B。

逐項排除

1. A海關代徵無誤，但國內銷售水果免徵營業稅，無銷項稅額，進項稅額亦不得扣抵。
2. B進口課 5% 由海關代徵、國內銷售免徵、進項稅額歸屬免稅銷售不得扣抵，本項正確。
3. C進口水果不在免徵之列，「進口及在國內銷售均免徵」不符規定。
4. D進口營業稅由海關代徵而非國稅局，免稅銷售之進項稅額不得扣抵。

演算步驟

1. 進口營業稅額 ＝ 新臺幣 1,000,000 元 × 5% ＝ 新臺幣 50,000 元（海關代徵）；
2. 國內銷項稅額 ＝ 新臺幣 800,000 元 × 0 ＝ 新臺幣 0 元；
3. 得扣抵之進項稅額 ＝ 新臺幣 0 元。

記憶點

生鮮農產品「賣免稅、進口要課」，進項稅額不得扣抵。