甲公司 109 年 7、8 月的進銷交易如下：內銷銷貨定價 8,400,000 元，外銷銷貨 5,000,000 元，進貨，購置筆電捐贈財團法人設立之孤兒院 31,500 元（含稅） 12,600,000（含稅），租用大型汽車載運員工上下班支付之租金 210,000 元（含稅），支付汽車油單 40,000 元（未含稅），進口應稅貨物 50,000 元（未含稅）。試計算甲公司當期營業稅額為何？

本題考點
一般稅額計算的應納或溢付營業稅額，含定價還原與不得扣抵進項之剔除。

正解理由

依《加值型及非加值型營業稅法》第 15 條第一項，以銷項稅額扣減進項稅額後之餘額為應納或溢付營業稅額；內銷定價依同法第 32 條第二項內含營業稅須先還原。捐贈孤兒院之筆電依同法第 19 條第一項第二款不得扣抵；溢付因外銷依同法第 7 條第一款零稅率而生，依同法第 39 條第一項第一款退還，故選 B。

逐項排除

1. A錯誤。213,500 元誤扣抵筆電 1,500 元、漏計進口 2,500 元。
2. B正確，數額見演算步驟。
3. C錯誤。212,500 元漏計油料 2,000 元，且誤認為留抵。
4. D錯誤。216,000 元把筆電 1,500 元一併扣抵。

演算步驟

1. 銷項＝新臺幣 8,400,000 元 ÷ 1.05 × 5%＝新臺幣 400,000 元（外銷零稅率）
2. 可扣抵進項＝新臺幣 12,600,000 元 ÷ 1.05 × 5% + 210,000 元 ÷ 1.05 × 5% + 40,000 元 × 5% + 50,000 元 × 5%＝新臺幣 614,500 元
3. 捐贈筆電之新臺幣 1,500 元不得扣抵
4. 溢付＝新臺幣 400,000 元 − 新臺幣 614,500 元＝新臺幣 214,500 元，申請退稅

記憶點

定價先還原，非政府捐贈進項剔掉，零稅率溢付退稅。