甲公司總機構設於我國境內，民國 107 年以 6,500 萬元購入房地產，民國 108 年以 6,800 萬元出售，計算土地增值稅之土地漲價總數額為 180 萬元，應納土地增值稅為 36 萬元，交易仲介費 136 萬元，無其他費用。依所得稅法規定，甲公司該筆交易應如何計入營利事業課稅所得額？

本題考點
營利事業交易 105 年 1 月 1 日以後取得之房地，交易所得如何計入營利事業所得額。

正解理由

依《所得稅法》第 4 條之 4 第一項第二款，105 年 1 月 1 日以後取得之房屋、土地，其交易所得應依同法第 24 條之 5 課徵所得稅；同條第二項定所得額為收入減除相關成本、費用或損失後之餘額，但依土地稅法規定繳納之土地增值稅不得列為成本費用，第一項定該所得額減除土地漲價總數額後之餘額計入營利事業所得額，「餘額為負數者，以零計算」，故選 A。本題依考試當時之規定；《所得稅法》第 24 條之 5 已於 110 年 7 月修正為不併計營利事業所得額、分開計算稅額。

逐項排除

1. A餘額為負，依《所得稅法》第 24 條之 5 第一項以零計算，正確。
2. B得自營利事業所得額中減除者限於交易所得額為負，本題該所得額為正。
3. C漏減土地漲價總數額 1,800,000 元。
4. D另扣除不得列為成本費用之土地增值稅 360,000 元。

演算步驟

1. 房地交易所得額＝收入新臺幣 68,000,000 元－成本 65,000,000 元－仲介費 1,360,000 元＝新臺幣 1,640,000 元；
2. 餘額＝1,640,000 元－土地漲價總數額 1,800,000 元＝負 160,000 元，以零計算。

記憶點

土地增值稅不得列費用，土地漲價總數額只能減到零。