依相關稅法規定，總機構在我國境內之甲公司，民國（下同）107 年中出售公司名下於 105 年購入之土地一筆，該土地相關之租稅負擔何者正確？

本題考點
營利事業出售土地，在營業稅與營利事業所得稅上的不同處理。

正解理由

營業稅部分，依《加值型及非加值型營業稅法》第 8 條第一項第一款，出售之土地免徵營業稅。所得稅部分，《所得稅法》第 24 條之 5 第一項明定，營利事業當年度之房屋、土地交易所得額，減除依土地稅法規定計算之土地漲價總數額後之餘額，計入營利事業所得額課稅，餘額為負數者以零計算；同法第 24 條之 5 第二項並定明，依土地稅法規定繳納之土地增值稅不得列為成本費用。本題土地於民國 105 年購入、107 年出售，其交易所得應計入營利事業所得額課稅，故選 A。

逐項排除

1. A出售土地依《加值型及非加值型營業稅法》第 8 條第一項第一款免徵營業稅，交易所得則依《所得稅法》第 24 條之 5 第一項計入營利事業所得額課稅，兩端敘述均與條文相符。
2. B本項把兩稅對調。出售土地並無應納之營業稅，反而是營利事業所得稅有《所得稅法》第 24 條之 5 第一項之課稅規定。
3. C本項免納營業稅部分正確，但免納營利事業所得稅之敘述與《所得稅法》第 24 條之 5 第一項計入營利事業所得額課稅之規定不合。
4. D出售之土地既屬《加值型及非加值型營業稅法》第 8 條第一項第一款所列免徵營業稅之項目，即無同時課徵營業稅可言。

記憶點

土地免營業稅，房地交易所得仍計入營利事業所得額。