依現行所得稅法與營利事業所得稅查核準則之規定，下列敘述何者正確？

本題考點
《營利事業所得稅查核準則》第 97 條對各類利息支出的認定原則，重點在建造期間利息應資本化。

正解理由

依《營利事業所得稅查核準則》第 97 條第八款，「因增建固定資產而借款在建造期間應付之利息費用，應作為該項資產之成本，以資本支出列帳。但建築完成後，應行支付之利息，可作費用列支」，該款並以取得使用執照之日或實際完工受領之日為建築完成之時點。建造期間的利息是使資產達可用狀態所必要的支出，依法應列入資產成本，故選 D。

逐項排除

1. A依《營利事業所得稅查核準則》第 97 條第一款，資本利息為盈餘之分配，不得列為費用或損失；股利同屬盈餘之分配，性質是稅後盈餘的分派而非取得收益的代價，不得以費用列之，敘述錯誤。
2. B依《營利事業所得稅查核準則》第 97 條第二款，非營業所必需之借款利息不予認定，效果是直接剔除，而非改列為損失，敘述錯誤。
3. C依《營利事業所得稅查核準則》第 97 條第十四款，向金融業以外之借款利息，超過利率標準部分不予認定，利率之最高標準由財政部各地區國稅局參酌該區市場利率擬訂並報請財政部核定，故不得全額認列，敘述錯誤。
4. D因增建固定資產而借款，於建造期間應付之利息費用，依《營利事業所得稅查核準則》第 97 條第八款應作為該項資產之成本，以資本支出列帳，敘述正確。

記憶點

建造期間的利息進資產成本，完工以後的利息才進當期費用。