財政部所發布之新解釋函令，對於尚未核課確定案件之效力適用情形為何？

本題考點
財政部發布之解釋函令對尚未核課確定案件能否往前適用，分界在於該函令是否有利於納稅義務人。

正解理由

依《稅捐稽徵法》第 1 條之 1 第一項，財政部依本法或稅法所發布之解釋函令，對於據以申請之案件發生效力；但有利於納稅義務人者，對於尚未核課確定之案件適用之。追溯適用之要件即為「有利於納稅義務人」，故選 D。

逐項排除

1. A錯誤。《稅捐稽徵法》第 1 條之 1 第一項本文僅使函令對據以申請之案件發生效力，並非一律立即完全適用於所有案件。
2. B錯誤。同法第 1 條之 1 第一項但書已明定有利於納稅義務人者，對尚未核課確定之案件適用之，並非一概不可適用。
3. C錯誤。依《稅捐稽徵法》第 1 條之 1 第二項，變更見解而不利於納稅義務人之函令，自發布日或財政部指定之將來一定期日起發生效力，該日前應核課而未核課之稅捐及未確定案件不適用之。
4. D正確。有利於納稅義務人之解釋函令，對於尚未核課確定之案件適用之，即本題所稱之追溯適用。

記憶點

有利往前、不利向後：有利函令回頭適用於未確定案件，不利函令只能向將來生效。