依營利事業所得稅查核準則規定，下列有關營利事業利息費用認列之敘述何者錯誤？
- A獨資之資本主及合夥組織之合夥人，所借貸之款項，均應以資本主往來論，不得列支利息
- B因購置土地以外固定資產而借款之利息，自付款至取得資產期間應付之利息費用，應列入該項資產之成本
- C依所得稅法第 100 條之 2 規定，因結算申報所列報之各項成本、費用或損失超限經核定補繳稅款所加計之利息，得以費用列支
- D依稅捐稽徵法第 48 條之 1 規定，自動補報並補繳漏稅款者加息免罰，其所加計之利息，得以費用列支
正解 D — 依稅捐稽徵法第 48 條之 1 規定，自動補報並補繳漏稅款者加息免罰，其所加計之利息，得以費用列支
出處:105 年專門職業及技術人員普通考試記帳士考試 ·「稅務相關法規概要」第 30 題(恆 50 題(每題 2 分),十年未變)
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本題考點
《營利事業所得稅查核準則》第 97 條各款對營利事業利息費用可否列支的規定。
正解理由
依《營利事業所得稅查核準則》第 97 條第十八款，依所得稅法第 68 條規定補繳暫繳稅款所加計之利息、依同法第 112 條規定加計之滯納利息，以及依稅捐稽徵法第 48 條之 1 規定自動補報並補繳漏稅款所加計之利息，均不得列為費用，(D) 寫成得以費用列支，與該款相反，故選 D。本題依考試當時之規定；該準則第 97 條已於 106 年 1 月、112 年 12 月兩度修正，各款內容應以修正後條文為準。
逐項排除
- A與《營利事業所得稅查核準則》第 97 條第五款相符，獨資之資本主及合夥組織之合夥人所借貸之款項，均應以資本主往來論，不得列支利息。
- B與《營利事業所得稅查核準則》第 97 條第七款相符，因購置土地以外固定資產而借款之利息，自付款至取得資產期間應付之利息費用應列入該項資產之成本。
- C與《營利事業所得稅查核準則》第 97 條第十七款相符，依所得稅法第 100 條之 2 規定因各項成本、費用或損失超限經核定補繳稅款所加計之利息，得以費用列支。
- D自動補報並補繳漏稅款所加計之利息，屬《營利事業所得稅查核準則》第 97 條第十八款明文不得列為費用者。
記憶點
超限補稅與行政救濟確定的利息可列費用，暫繳、滯納與自動補報補繳的利息不可列。
本題涉及的《營利事業所得稅查核準則》第 97 條(112 年 12 月修正)已修正,依現行法規的說明見下方。詳解內容依考試當時之規定。
依現行法規(115 年 8 月條文)
《營利事業所得稅查核準則》第 97 條已於 112 年 12 月修正
依現行規定,本題已無單一正確答案
本題問何者錯誤，官方答案 (D) 依據的是舊規定「自動補報並補繳漏稅款所加計之利息不得列為費用」。《營利事業所得稅查核準則》第 97 條修正後，第十七款明定依稅捐稽徵法第四十八條之一規定自動補報並補繳漏稅款所加計之利息，得以費用列支，(D) 因此轉為正確敘述。其餘三項：(A) 獨資資本主與合夥人借貸之款項應以資本主往來論、不得列支利息，規定於第五款，仍正確；(B) 購置土地以外固定資產之借款利息列入資產成本：現行第七款改寫為「房屋、土地以外」，營業用房屋則依第九款同樣列為資本支出，結論仍正確；(C) 結算申報超限經核定補繳稅款所加計之利息得以費用列支，仍正確。四個選項都正確，依現行規定本題已沒有錯誤選項可選。
內容更新:2026-08-13 · 答案以考選部公布解答為準,本站不修改官方答案 · 詳解引用法條以 105 年(該題最近一次被考當年)條文為準 · 本內容僅供國家考試複習,不構成稅務申報、記帳或工商登記之專業建議。個案請洽執業之記帳士、會計師或稅務專業人員(記帳士法第 13 條定有執業範圍,第 34 條就未取得資格執業定有刑責)。