甲公司於 112 年 9 月 1 日正式開業，採曆年制會計年度；112 年度之課稅所得額為 10 萬元，請問甲公司之 112 年度營利事業所得稅應如何處理？

本題考點
營業期間不滿一年者的營利事業所得稅計算方式與結算申報期間。

正解理由

《所得稅法》第 40 條第一項規定：「營業期間不滿一年者，應將其所得額按實際營業期間，相當全年之比例，換算全年所得額，依規定稅率計算全年度稅額，再就原比例換算其應納稅額。」起徵額針對換算後的全年課稅所得額，本題換算後為新臺幣 300,000 元，已逾同法第 5 條第五項第二款所定十二萬元；又同法第 71 條第一項定明五月一日起至五月三十一日止申報上一年度，故應於一百十三年五月申報，應納稅額新臺幣 20,000 元，故選 D。

逐項排除

1. A《所得稅法》第 40 條第一項要求換算而非遞延，不得併入次年度。
2. B起徵額的判斷對象是換算後的新臺幣 300,000 元，非帳載的新臺幣 100,000 元。
3. C新臺幣 10,000 元係漏做全年換算所得，與兩段式計算不符。
4. D申報期間與稅額均與《所得稅法》第 40 條、第 5 條第五項第二款及第 71 條第一項相合。

演算步驟

1. 營業期間＝4 個月；
2. 全年所得額＝新臺幣 100,000 元×12÷4＝新臺幣 300,000 元；
3. 全年度稅額＝新臺幣 300,000 元×百分之二十＝新臺幣 60,000 元；
4. 應納稅額＝新臺幣 60,000 元×4÷12＝新臺幣 20,000 元。

記憶點

先按比例放大成全年，適用起徵額與稅率，再按原比例縮回。