甲於 113 年 1 月 6 日因病往生，申報核定之遺產總額為 1 億元，全部為不動產，其中包含 3,000 萬元的公共設施保留地 A 地；經核定應納遺產稅額為 300 萬元。繼承人乙於繳納期限前申請以 A 地抵繳遺產稅，A 地乃 70 年被劃設為公共設施保留地，而甲於 80 年購買並登記過戶。A 地得申請抵繳遺產稅的上限金額為？

本題考點
以課徵標的物抵繳遺產稅時，不易變價或保管之財產的比例上限。

正解理由

依《遺產及贈與稅法》第 30 條第四項後段，中華民國境內之課徵標的物屬不易變價或保管，或申請抵繳日之時價較死亡或贈與日之時價為低者，其得抵繳之稅額，以該項財產價值占全部課徵標的物價值比例計算之應納稅額為限。A 地為公共設施保留地，屬不易變價或保管者，抵繳上限按其占遺產總額之比例乘應納稅額計算，得新臺幣 90 萬元，故選 D。

逐項排除

1. A新臺幣 3,000 萬元是 A 地本身的價值，同項後段限制的正是不得全額抵繳。
2. B新臺幣 300 萬元是核定應納遺產稅額全額，須不受同項後段比例限制時才有此空間。
3. C新臺幣 100 萬元是把應納稅額除以 3 得出，同項後段的基準是財產價值占課徵標的物總值，非固定三分之一。
4. D應納稅額 300 萬元乘以 A 地占遺產總額的比例，得新臺幣 90 萬元，與同項後段相符。

演算步驟

1. 抵繳上限＝應納遺產稅額×（財產價值÷全部課徵標的物價值）。
2. 第一步，應納遺產稅額代入新臺幣 3,000,000 元。
3. 第二步，比例＝新臺幣 30,000,000 元÷新臺幣 100,000,000 元＝百分之三十。
4. 第三步，新臺幣 3,000,000 元×百分之三十＝新臺幣 900,000 元。

記憶點

不易變價的課徵標的物抵繳，先算占遺產的比例，再乘應納稅額。