忠孝公司本年 8 月向仁愛百貨公司購買商品禮券一批，總計新臺幣 120 萬元，取得百貨公司開立之電子統一發票。該禮券於 9 月中秋節前分發以犒賞員工。請問本筆發票進項稅額能否扣抵該公司之銷項稅額？如可扣抵，應自所申報之那一期銷項稅額扣抵？

本題考點
酬勞員工之貨物進項稅額不得扣抵——購買商品禮券犒賞員工，落入《加值型及非加值型營業稅法》第 19 條第一項第四款。

正解理由

依《加值型及非加值型營業稅法》第 19 條第一項第四款，酬勞員工個人之貨物或勞務，其進項稅額不得扣抵銷項稅額。購買商品禮券之用途是中秋節前犒賞員工，屬酬勞員工個人之支出；縱有合法之電子統一發票，該進項稅額依法自始不得扣抵，與申報期別無關，故選 A。

逐項排除

1. A正確——判斷關鍵在貨物之用途而非憑證之有無：犒賞員工屬《加值型及非加值型營業稅法》第 19 條第一項第四款不得扣抵之進項。
2. B依《統一發票使用辦法》第 14 條第一款，商品禮券應於出售禮券時開立統一發票，發票確於八月開立；但本件進項自始不得扣抵，無從自七、八月當期扣抵。
3. C九月僅是分發禮券之時點，發票早於出售時已開立，不得扣抵之結論不因期別而改變。
4. D商品禮券於出售時即已開立發票，員工持券兌付時，承兌之營業人毋須再開立發票，更無於兌付當期扣抵之餘地。

演算步驟

1. 若得扣抵，進項稅額 = 總額 ÷（1 + 5%）× 5% = 新臺幣 1,200,000 元 ÷ 1.05 × 5% ≒ 新臺幣 57,143 元；
2. 惟依《加值型及非加值型營業稅法》第 19 條第一項第四款不得扣抵，得扣抵之進項稅額 = 新臺幣 0 元。

記憶點

犒賞員工的禮券，發票再齊全也不能抵。