A 公司適用勞動基準法並依勞工退休金條例提繳勞工退休金，該公司 111 年給付員工薪資總額 180 萬元，提繳退休金 10.8 萬元，2 名員工自願從各自薪資 60 萬元中提繳退休金 2 萬元，下列敘述何者錯誤？

本題考點
勞工退休金的三個稅上效果——雇主提繳的費用限度、員工自願提繳的課稅遞延，以及退職所得計算。

正解理由

依《所得稅法》第 14 條第一項第九類本文但書，退職所得不包括「個人歷年自薪資收入中自行繳付之儲金或依勞工退休金條例規定提繳之年金保險費，於提繳年度已計入薪資收入課稅部分及其孳息」；而員工自願提繳之退休金依同條項第三類第五款「合計在每月工資百分之六範圍內，不計入提繳年度薪資收入課稅」，既未於提繳年度課稅，即不在該但書之列，領取時仍應計入退職所得，故 D 為錯誤敘述，故選 D。

逐項排除

1. A依《營利事業所得稅查核準則》第 71 條第八款第一目，適用勞動基準法之營利事業依勞工退休金條例提繳之勞工退休金，每年度得在當年度已付薪資總額百分之十五限度內以費用列支；薪資總額之百分之十五為新臺幣 27 萬元，提繳新臺幣 10.8 萬元未逾限度，敘述正確。
2. B依《所得稅法》第 14 條第一項第三類第五款，員工薪資新臺幣 60 萬元、自願提繳新臺幣 2 萬元未逾每月工資百分之六，不計入提繳年度薪資收入課稅，敘述正確。
3. C該筆自願提繳既不計入提繳年度薪資收入，扣繳憑單所載薪資所得自不含該新臺幣 2 萬元，敘述正確。
4. D自願提繳部分於提繳年度未課稅，退休領取時即應計入退職所得，本項錯誤。

記憶點

自願提繳「當年不課、領時才課」，已課稅的自繳儲金才免再計。