A 公司給付員工薪資所得，扣繳義務人已依規定扣繳稅款，惟未依規定期限按實填報扣繳憑單，依所得稅法及稅捐稽徵法規定，何者錯誤？

本題考點
扣繳義務人已扣稅款卻未依限填報扣繳憑單的處罰，與《稅捐稽徵法》自動補報免罰規定的適用界線。

正解理由

依《所得稅法》第 114 條第二款，扣繳義務人已依本法扣繳稅款，而未依同法第 92 條規定之期限按實填報或填發扣繳憑單者，除限期責令補報或填發外，應按扣繳稅額處百分之二十之罰鍰，並明定「逾期自動申報或填發者，減半處罰」，效果是減半而非免除；而《稅捐稽徵法》第 48 條之 1 第一項所免除之處罰，以自動補報並補繳「所漏稅款」為前提，範圍限於同法第 41 條至第 45 條之處罰及各稅法所定關於逃漏稅之處罰，本題稅款已依法扣繳、並無所漏稅款，不在其列，故 B 為錯誤敘述，故選 B。

逐項排除

1. A經查獲者依《所得稅法》第 114 條第二款裁處罰鍰，最高不得超過二萬元，最低不得少於一千五百元，敘述正確。
2. B自動按實填報扣繳憑單的法定效果是減半處罰，不是免除行為罰，本項錯誤。
3. C依《稅捐稽徵法》第 20 條第一項，依稅法規定逾期繳納稅捐應加徵滯納金者，每逾三日按滯納數額加徵百分之一滯納金，逾三十日仍未繳納者移送強制執行，敘述正確。
4. D依《稅捐稽徵法》第 42 條第二項，代徵人或扣繳義務人侵占已代繳或已扣繳之稅捐者，處五年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣六萬元以下罰金，敘述正確。

記憶點

自動補報扣繳憑單只能減半，免罰那條走的是「補報並補繳漏稅款」。