甲公司為兼營營業人，假設其當期加值型營業稅應稅銷售額 30 萬元，免稅銷售額 30 萬元，零稅率銷售額 30 萬元，則進項稅額不得扣抵比例為何？

本題考點
兼營營業人不得扣抵比例的計算，分子只放免稅銷售額，零稅率銷售額仍列在分母。

正解理由

依《加值型及非加值型營業稅法》第 19 條第三項，「營業人因兼營第八條第一項免稅貨物或勞務，或因本法其他規定而有部分不得扣抵情形者，其進項稅額不得扣抵銷項稅額之比例與計算辦法，由財政部定之」。該計算辦法所定之不得扣抵比例，以免稅銷售淨額占全部銷售淨額之比例計算，並以百分比整數表示。本題免稅銷售額新臺幣 300,000 元，全部銷售額為應稅新臺幣 300,000 元、免稅新臺幣 300,000 元與零稅率新臺幣 300,000 元合計新臺幣 900,000 元，比例為百分之三十三，故選 A。

逐項排除

1. A33%：以免稅銷售額為分子、全部銷售額為分母計得，並依規定以百分比整數表示，為官方答案。
2. B33.33%：分子與分母的取法無誤，但未依規定以百分比整數表示。
3. C66.66%：誤把應稅與零稅率銷售額合計數當作分子，算出的是可扣抵的部分，方向相反且未取整數。
4. D67%：與前項同樣誤取分子，縱使取了整數仍非不得扣抵比例。

記憶點

分子只放免稅，零稅率算在分母裡，最後取百分比整數。