下列何者為營利事業所得稅申報書營業收入調節欄項下，開立統一發票金額之加項？

本題考點
營利事業所得稅結算申報書「營業收入調節欄」的調節方向。自開立統一發票金額出發要調到帳載營業收入，加項就是「本期有收入、本期卻沒開發票」的項目。

正解理由

《營利事業所得稅查核準則》第 15 條規定：「營利事業申報營業收入與開立統一發票金額不一致，應於營利事業所得稅結算申報書內營業收入調節欄項下調整說明；其經查明無漏報或短報情事者，應予核實認定。」預收款於上期收取時已依規定開立統一發票，收入卻遞延至本期才認列，本期營業收入含它、本期開立發票金額不含它，調節時必須自發票金額加回，故選 A。

逐項排除

1. A上期已開立發票、本期方認列收入的預收款，在本期呈現「有收入而無發票」，正是調節欄的加項。
2. B上期已列為營業收入、本期才補開統一發票者，本期發票金額有而本期收入無，方向與加項相反，應列減項。
3. C本期溢開發票金額並無對應的營業收入，同樣得自開立發票金額中減除，屬減項。
4. D代收款依《營利事業所得稅查核準則》第 18-2 條，受託代收轉付款項於收取轉付之間無差額，且轉付款項取得之憑證買受人載明為委託人者，得以該憑證交付委託人，免另開立統一發票，並免列入銷售額；縱已列入發票金額，也是減項。

記憶點

口訣是「先收入後開票＝加、先開票後收入＝減」，代收與溢開一律往減項走。