甲公司採用分期付款方式銷貨並以毛利百分比法認列銷貨利益，本年度期初分期付款未實現毛利為 100 萬元，期初應收分期付款餘額為 200 萬元，本年度銷貨總額為 500 萬元，銷貨毛利為 300 萬元，分期付款收款總額為 350 萬元，則該公司本年度認列之分期付款銷貨利益為多少元？

本題考點
分期付款銷貨採毛利百分比法時本年度應認列的銷貨利益。

正解理由

《營利事業所得稅查核準則》第 16 條第一項第二款定有毛利百分比法：依出售年度約載分期付款之銷貨價格及成本計算毛利率，「以後各期收取之分期價款，並按此項比率計算其利益及應攤計之成本」。依該款所列公式代入，本年度應認列之分期付款銷貨利益為新臺幣 2,000,000 元，故選 A。

逐項排除

1. A200 萬元係依上開公式逐項代入所得。
2. B250 萬元相當於把收款總額乘以七百分之五百，等於將公式分子誤置為本年度銷貨總額。
3. C300 萬元是本年度全部銷貨毛利，等於在出售年度一次認列，那是同準則第 16 條第一項第一款全部毛利法的結果。
4. D350 萬元是本年度收款總額，在公式中是乘數而非利益本身，逕以其為答案等於未攤計成本。

演算步驟

1. 毛利率＝（期初未實現毛利＋本年度毛利）÷（期初應收餘額＋本年度銷貨總額）＝（新臺幣 1,000,000 元＋新臺幣 3,000,000 元）÷（新臺幣 2,000,000 元＋新臺幣 5,000,000 元）＝4,000,000 元 ÷ 7,000,000 元。
2. 認列利益＝新臺幣 3,500,000 元 × 4 ÷ 7＝新臺幣 2,000,000 元。

記憶點

分子分母都要「先加期初、再加本期」，漏掉期初就會算成 280 萬元。