王先生 109 年度薪資收入 300 萬元，因職業需要花費治裝費 10 萬元，進修費用 5 萬元，均取得合法憑證。試問為使所得稅負最低，王先生申報 109 年度薪資所得金額為何？

本題考點
薪資所得的兩種算法——定額特別扣除額與核實減除的百分之三上限。

正解理由

依《所得稅法》第 14 條第 1 項第 3 類第 1 款，薪資所得以薪資收入減除薪資所得特別扣除額後之餘額為所得額；但職業專用服裝費、進修訓練費、職業上工具支出等必要費用「合計金額超過該扣除額者」，才得檢附證明文件核實減除，且各項以該職業薪資收入總額之百分之三為限。本題兩項費用受限額後合計 14 萬元，未超過同法第 17 條第 1 項第 2 款第 3 目之 2 所定二十萬元，故選 C。

逐項排除

1. A286 萬元是核實減除的結果，必要費用未超過扣除額，不得選用。
2. B285 萬元把治裝費 10 萬元全額減除，未受百分之三限額拘束。
3. C300 萬元減二十萬元薪資所得特別扣除額後之數，稅負最低。
4. D266 萬元把特別扣除額與必要費用併減，與同類第 2 款不符。

演算步驟

1. 職業專用服裝費限額 = 3,000,000 元 × 3% = 90,000 元，實支 100,000 元，可減 90,000 元；
2. 進修訓練費同以 3% 為限，實支 50,000 元全額可減；
3. 合計 140,000 元，低於薪資所得特別扣除額 200,000 元。
4. 薪資所得 = 3,000,000 元 − 200,000 元 = 2,800,000 元。

記憶點

三項費用各三趴，合計沒超過二十萬就別走核實。