聚優公司於 2018 年 10 月 15 日以$800,000 購入一塊土地以供建廠之用。土地上原有一棟舊大樓已經移除，其拆除後的廢料將予以出售。2019 年 10 月其他相關成本及出售廢料收入如下所示：移除舊大樓的成本 $ 70,000 購地合約與過戶所支付之代書費 10,000 產權保險費 16,000 出售拆除舊大樓之廢料 8,000 聚優公司在 2018 年 12 月 31 日的財務狀況表上，土地的成本應列示金額為：

本題考點
土地取得成本之資本化範圍——拆除舊建物成本、代書費與產權保險費併入成本，廢料出售收入為減項。

正解理由

依《商業會計處理準則》第 18 條，不動產、廠房及設備應按照取得或建造時之原始成本及後續成本認列，原始成本包括購買價格、使資產達到預期運作方式之必要狀態及地點之任何直接可歸屬成本。土地既為建廠而購入，移除舊大樓、代書費與產權保險費均屬達可供建廠狀態之直接可歸屬成本，出售拆除廢料新臺幣 8,000 元則沖減該成本，合計新臺幣 888,000 元，故選 B。

逐項排除

本題經考選部公告一律給分，爭議在於各項成本與廢料收入均載明發生於 2019 年 10 月，卻要求列示 2018 年 12 月 31 日之土地成本，時點無法對應。

1. A為僅加計代書費與產權保險費、未計拆除淨支出者。
2. B為官方答案，係購價加三項直接可歸屬成本、再減廢料收入之結果。
3. C為僅計拆除成本並減廢料收入、未計代書費與產權保險費者。
4. D為未以廢料收入沖減土地成本之結果。

演算步驟

1. 土地成本 = 購價 + 直接可歸屬成本 − 廢料出售收入
2. = 新臺幣 800,000 元 + 新臺幣 70,000 元 + 新臺幣 10,000 元 + 新臺幣 16,000 元 − 新臺幣 8,000 元
3. = 新臺幣 888,000 元

記憶點

讓土地能用而花的錢都進成本，拆下來賣的錢退出來。