10 單選
台中農產公司專門飼養乳牛，牛奶為其主要產品，111 年 11 月共生產 200,000 公升牛奶，每公升牛奶之公允價值為$50 元，出售成本每公升$5 元，採集牛奶之員工薪資為$100,000 元，其他支出為$50,000 元，試問台中農產公司採集牛奶 200,000 公升之分錄，下列何者正確？
- A借：消耗性生物資產$10,000,000
- B借：消耗性生物資產$9,000,000
- C借：農產品$10,000,000
- D借：農產品$9,000,000
正解 D — 借：農產品$9,000,000
出處:111 年專門職業及技術人員普通考試記帳士考試 ·「會計學概要」第 10 題(105–106 年 25 題(每題 2 分)、107 年起 20 題(每題 2.5 分))
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本題考點
生物資產與農產品的界線，以及收成時點農產品的入帳金額。
正解理由
依《商業會計處理準則》第 20 條，生物資產指與農業活動有關且具生命之動物或植物，並以公允價值減出售成本衡量。乳牛才是生物資產，採集下來的牛奶已非具生命之動植物，屬生物資產所產出的農產品，於收成時點按公允價值減出售成本認列。每公升公允價值新臺幣 50 元減出售成本新臺幣 5 元為新臺幣 45 元，乘以 200,000 公升得新臺幣 9,000,000 元，故借記農產品新臺幣 9,000,000 元。採集員工薪資與其他支出屬當期費用，不計入農產品入帳金額。故選 D。
逐項排除
- A項目與金額皆有誤：牛奶不是生物資產，且新臺幣 10,000,000 元未減除每公升新臺幣 5 元的出售成本。
- B金額計算正確，但項目誤列為消耗性生物資產；牛奶已無生命，不符生物資產的定義。
- C項目正確，但以每公升新臺幣 50 元的公允價值全額入帳，未減除出售成本。
- D借記農產品新臺幣 9,000,000 元，項目與金額均與收成時點的衡量規定相符，本項正確。
記憶點
活的是生物資產、採下來的是農產品，入帳一律公允價值減出售成本。
內容更新:2026-08-13 · 答案以考選部公布解答為準,本站不修改官方答案 · 詳解引用法條以 111 年(該題最近一次被考當年)條文為準,其後修法請自行留意 · 本內容僅供國家考試複習,不構成稅務申報、記帳或工商登記之專業建議。個案請洽執業之記帳士、會計師或稅務專業人員(記帳士法第 13 條定有執業範圍,第 34 條就未取得資格執業定有刑責)。