小宸公司 107 年度之課稅所得為 500 萬元，當年度出售上市股票產生損失 200 萬元，適用促進民間參與公共建設法之免稅所得為 300 萬元，請計算其基本所得稅額為多少？

本題考點
營利事業基本所得額的加計項目，及證券交易損失當年度不得扣抵。

正解理由

依《所得基本稅額條例》第 7 條第一項，營利事業之基本所得額，為依所得稅法規定計算之課稅所得額，加計各款所得額後之合計數，其第一款為依所得稅法規定停止課徵所得稅之所得額，第五款為依《促進民間參與公共建設法》規定免納營利事業所得稅之所得額。同條例第 7 條第二項明定，第一項第一款加計之所得額，其經核定之損失，得自發生年度之次年度起五年內減除，故本年度證券交易損失不得減除。再依同條例第 8 條第一項，基本稅額為基本所得額扣除新臺幣五十萬元後，按行政院訂定之稅率計算，本年度徵收率為百分之十二，故選 B。

逐項排除

1. A漏未扣除《所得基本稅額條例》第 8 條第一項所定之新臺幣五十萬元。
2. B基本所得額八百萬元減五十萬元後按百分之十二計算，得九十萬元，與本項相符。
3. C誤將證券交易損失自本年度減除，牴觸《所得基本稅額條例》第 7 條第二項。
4. D僅以免稅所得三百萬元為基本所得額，漏未加計課稅所得額。

演算步驟

1. 基本所得額 ＝ 新臺幣 5,000,000 元 ＋ 3,000,000 元 ＝ 8,000,000 元；
2. 基本稅額 ＝（8,000,000 元 － 500,000 元）× 12％ ＝ 900,000 元。

記憶點

免稅所得加回、證券損失留到次年度，扣五十萬元再乘徵收率。