依所得稅法相關規定，按一般稅額計算營業稅之營利事業自國外進貨，進口時下列何項不得列為其進貨成本？

本題考點
進口貨物各項稅費在營利事業所得稅上的歸屬，關鍵在《營利事業所得稅查核準則》第 90 條各款對稅捐的處理。

正解理由

按一般稅額計算之營業人，其進口時由海關代徵之營業稅屬進項稅額，依《加值型及非加值型營業稅法》第 15 條第 1 項於當期銷項稅額中扣減；《營利事業所得稅查核準則》第 90 條第 5 款亦以「得以扣抵銷項稅額之進項稅額……如自動放棄扣抵，得就其支出性質，列為成本或損費」為限，反面即未放棄扣抵者不得列入進貨成本，故選 D。

逐項排除

1. A關稅得列為成本。《營利事業所得稅查核準則》第 90 條第 10 款明定，進口貨物之關稅，應列為貨物之成本。
2. B貨物稅得列為成本。《營利事業所得稅查核準則》第 90 條第 9 款規定，應納貨物稅及菸酒稅廠商，繳納原物料之貨物稅及菸酒稅，應准併當年度進貨成本或製造成本核實認定。
3. C進貨運費得列為成本。《營利事業所得稅查核準則》第 45 條第 1 款第 1 目就國外進貨定有「其運費及保險費如係由買方負擔者，並應取得運費及保險費之憑證」，屬進貨成本之一部。
4. D不得列為進貨成本，即本題答案。一般稅額計算之營業人所負擔之進口營業稅得扣抵銷項稅額，不構成貨物之成本。

記憶點

關稅、貨物稅進成本，營業稅走進項扣抵；前兩者的依據是《營利事業所得稅查核準則》第 90 條第 10 款與第 9 款。