依現行遺產及贈與稅法規定，下列何項應計入遺產課稅？

本題考點
遺產總額之範圍，與不計入遺產總額項目之界線。

正解理由

依《遺產及贈與稅法》第 14 條，遺產總額應包括被繼承人死亡時之全部財產，但同法第 16 條規定不計入遺產總額之財產不包括在內。《遺產及贈與稅法》第 16 條第五款所定不計入者，以被繼承人自己創作之著作權、發明專利權及藝術品為限；被繼承人收藏之藝術品係購藏取得而非自己創作，不在不計入之列，應計入遺產總額課徵遺產稅，故選 A。

逐項排除

1. A收藏之藝術品非被繼承人自己創作，不合致《遺產及贈與稅法》第 16 條第五款之要件，應計入遺產課稅，為正確答案。
2. B發明專利權源自被繼承人自己之發明創作，依《遺產及贈與稅法》第 16 條第五款不計入遺產總額。
3. C依《遺產及贈與稅法》第 15 條第一項，被繼承人死亡前二年內贈與配偶之財產始視為遺產併入遺產總額；本選項所指死亡前五年之贈與已逾二年，不在擬制併入之列。
4. D教學用鋼琴屬被繼承人職業上之工具，價值新臺幣 300,000 元，依《遺產及贈與稅法》第 16 條第七款，職業上之工具總價值在四十萬元以下部分不計入遺產總額。

記憶點

自己創作的不計入、收藏來的要計入；死亡前贈與抓二年內，職業工具四十萬以下免計。