若國稅局核定遺產稅應納稅額 500 萬元，下列何種情形納稅義務人不可以申請以實物抵繳？

本題考點
《遺產及贈與稅法》第 30 條第四項所定實物抵繳之標的資格。

正解理由

依《遺產及贈與稅法》第 30 條第四項，得申請抵繳者限於在中華民國境內之課徵標的物，或納稅義務人所有易於變價及保管之實物。確有證明不能收取之債權，依《遺產及贈與稅法》第 16 條第十三款不計入遺產總額，既非課徵標的物，亦非易於變價保管之實物，故選 B。

逐項排除

1. A銀行存款 200 萬元：已計入遺產總額，屬《遺產及贈與稅法》第 30 條第四項所稱境內課徵標的物，得抵繳。
2. B確有證明無法收取的債權 300 萬元：依《遺產及贈與稅法》第 16 條第十三款不計入遺產總額，既非課徵標的物，亦無從變價保管，不得抵繳。
3. C遺有易於變價的上市公司股票 100 萬元：為遺產中之課徵標的物且易於變價保管，屬《遺產及贈與稅法》第 30 條第四項得抵繳者。
4. D納稅義務人所有易於變價的上市公司股票 300 萬元：《遺產及贈與稅法》第 30 條第四項明文列為得抵繳標的。

演算步驟

1. 門檻：應納稅額新臺幣 5,000,000 元，在《遺產及贈與稅法》第 30 條第四項所定新臺幣 300,000 元以上；
2. 抵繳額度 = 新臺幣 5,000,000 元 − 得繳現金新臺幣 2,000,000 元 = 新臺幣 3,000,000 元。

記憶點

收不回來的債權不進遺產總額，也就不能拿來抵稅。