依現行營利事業所得稅查核準則第 24 條規定，營利事業承包之工程，於下列何種情況得採成本回收法？

本題考點
《營利事業所得稅查核準則》第 24 條長期工程損益的認列，完工比例法為原則、成本回收法為例外。

正解理由

依《營利事業所得稅查核準則》第 24 條第一項，營利事業承包工程之工期在一年以上，有關工程損益之計算應採完工比例法；但有下列情形之一致工程損益確無法估計者，得採成本回收法，在已發生工程成本之可回收範圍內認列收入：一、各期應收工程價款無法估計；二、履行合約所須投入成本與期末完工程度均無法估計；三、歸屬於合約之成本無法辨認。選項所述工期在一年以上、歸屬於合約之成本無法辨認致工程損益無法估計，同時滿足工期要件與第三款事由，故選 C。

逐項排除

1. A工期在一年以內者不在《營利事業所得稅查核準則》第 24 條第一項的射程內，該項的適用前提明定為工期在一年以上，談不上例外退回成本回收法。
2. B得採用完工比例法即代表工程損益可以估計，正好從反面排除《營利事業所得稅查核準則》第 24 條第一項但書「致工程損益確無法估計」的要件。
3. C工期一年以上加上歸屬於合約之成本無法辨認，恰為《營利事業所得稅查核準則》第 24 條第一項第三款所列的法定事由。
4. D依營利事業自身會計政策決定並非法定事由，《營利事業所得稅查核準則》第 24 條第一項是原則加例外的強制結構，不容許自由選用。

記憶點

一年以上的工程原則走完工比例法，只有三種「估不出來」才准退回成本回收法。