九州營造之總公司在日本，並在我國境內出租機器設備。105 年營業收入$200,000,000，且其成本費用分攤計算困難。103 年、104 年核定所得分別為虧損$3,000,000、所得額$1,000,000。105 年經核准按營業收入百分比計算所得，則 105 年應申報全年所得額為何？

本題考點
《所得稅法》第 25 條境外總機構推計課稅百分比。

正解理由

依《所得稅法》第 25 條第一項，總機構在中華民國境外之營利事業，在境內經營國際運輸、承包營建工程、提供技術服務或出租機器設備等業務而成本費用分攤計算困難者，經財政部核定，國際運輸業務按境內營業收入之百分之十，其餘業務按百分之十五為境內所得額；同項但書明定「不適用第三十九條關於虧損扣除之規定」。出租機器設備屬其餘業務，適用百分之十五，故選 A。

逐項排除

1. A新臺幣 30,000,000 元＝營業收入×百分之十五，未減除虧損，合於《所得稅法》第 25 條第一項。
2. B新臺幣 28,000,000 元多扣兩年度損益淨額新臺幣 2,000,000 元，牴觸《所得稅法》第 25 條第一項但書。
3. C新臺幣 20,000,000 元誤用國際運輸業務的百分之十，出租機器設備非國際運輸。
4. D新臺幣 17,000,000 元用錯百分比又扣虧損，不合《所得稅法》第 25 條第一項。

演算步驟

1. 所得額＝境內營業收入×15%＝新臺幣 200,000,000 元×15%＝新臺幣 30,000,000 元；
2. 依《所得稅法》第 25 條第一項但書不扣 103 年度虧損新臺幣 3,000,000 元，故全年所得額為新臺幣 30,000,000 元。

記憶點

境外總機構成本難分攤：運輸一成、其餘一成五，不扣虧損。