營利事業將資產出售再租回者，依現行營利事業所得稅查核準則之規定，其資產出售價格與未折減餘額二者間差額之處理，下列何者錯誤？

本題考點
營利事業將資產出售再租回時，售價與未折減餘額之間的差額，依《營利事業所得稅查核準則》關於出售再租回之規定，必須先區分租回合約屬融資租賃或營業租賃，再分別處理。

正解理由

《營利事業所得稅查核準則》第 32 條第一款定有「出售資產之售價，大於資產之未折減餘額部分，應列為出售資產收益課稅」，《營利事業所得稅查核準則》第 100 條第一款則定「資產之未折減餘額大於出售價格者，其差額得列為出售資產損失」。出售再租回的特殊之處在於資產雖已移轉，使用權卻立即租回，因此該準則另就融資租賃與營業租賃設有未實現損益、遞延與按租賃期間調整的處理，差額並非一概立刻入當期損益。本題問何者錯誤，D 把兩種租賃型態混為一談，故選 D。

逐項排除

1. A融資租賃下資產實質未離開承租人，差額列為未實現出售損益，並按租賃期間調整折舊、其他收入或支出，符合分別處理的架構，敘述正確。
2. B營業租賃而租金給付與資產出售價格均為時價時，交易條件正常、無隱含補貼，差額立即認列損益，敘述正確。
3. C營業租賃下出售價格低於時價之損失部分，實質上以低價出售換取後續較低租金，故應予遞延並按租賃期間調整租金支出，敘述正確。
4. D「一律認列為當期損益」抹掉融資租賃與營業租賃的區別，也抹掉價格低於時價須遞延的要件，為錯誤敘述。

記憶點

出售再租回先問租賃型態，再問價格是否時價，兩關都過才立即認列損益。