下列為臺南公司 114 年度兩個庫藏股票之交易事件。第一，因部分股東反對公司將南部廠房出租予他公司，經雙方協議，以每股$11 買回異議股東持有的股份 10,000 股。第二，公司為培植優秀員工，以每股$15 買回 20,000 股，備供轉讓予員工。試問依照商業會計處理準則要如何處理上述庫藏股之交易事件？

本題考點
庫藏股票之衡量方法與表達位置——成本法、列為權益減項、註明股數。

正解理由

依《商業會計處理準則》第 31 條：「庫藏股票，指公司收回已發行股票，尚未再出售或註銷者，應按成本法處理，列為權益之減項，並註明股數。」兩筆買回之股份於尚未再出售或註銷前均屬庫藏股票，應按各自實際支付之成本合計列為權益之減項，合計新臺幣 410,000 元，故選 D。

逐項排除

1. A金額只計入第二筆買回，漏計第一筆新臺幣 110,000 元；方向雖為權益減項，金額仍不足。
2. B金額同樣漏計第一筆，且依《商業會計處理準則》第 31 條庫藏股票係權益之減項，不是加項。
3. C金額正確，但列為權益加項與《商業會計處理準則》第 31 條所定之「列為權益之減項」相反。
4. D正確。兩筆買回按成本法合計新臺幣 410,000 元，列為權益之減項並註明股數。

演算步驟

1. 庫藏股票成本＝各次買回股數×每股買回價格之合計。
2. 第一筆：10,000 股×新臺幣 11 元＝新臺幣 110,000 元。
3. 第二筆：20,000 股×新臺幣 15 元＝新臺幣 300,000 元。
4. 合計：新臺幣 110,000 元＋新臺幣 300,000 元＝新臺幣 410,000 元，列為權益之減項，並註明股數 30,000 股。

記憶點

庫藏股票一律成本法、掛權益減項、註明股數，買回原因不影響衡量金額。