商業會計法對財務報表會計項目之規定，下列何者錯誤？

本題考點
《商業會計法》第 31 條會計項目分類的一致性要求，重點在前後期不一致時要調整哪一期。

正解理由

《商業會計法》第 31 條規定「財務報表上之會計項目，得視事實需要，或依法律規定，作適當之分類及歸併，前後期之會計項目分類必須一致；上期之會計項目分類與本期不一致時，應重新予以分類並附註說明之」。條文明白指出重新分類的對象是上期，並須附註說明；把本期修正成上期的說法與條文的調整方向相反，故選 D。

逐項排除

1. A《商業會計法》第 31 條前段即「得視事實需要，或依法律規定，作適當之分類及歸併」，本敘述與條文相符。
2. B《商業會計法》第 31 條中段「前後期之會計項目分類必須一致」，一致性正是比較分析的前提，本敘述與條文相符。
3. C《商業會計法》第 32 條：年度財務報表之格式，除新成立之商業外，應採二年度對照方式，以當年度及上年度之金額併列表達，本敘述與條文相符，新成立之商業則有除外規定。
4. D應重新予以分類的是上期而非本期，且須附註說明，本敘述把調整方向倒了過來。

記憶點

前後期不一致時往回調上期，本期不動，並在附註說明。