新北市張先生 106 年度有財產交易損失 4 萬元，當年度無任何財產交易所得；另外，其 107 年度有財產交易所得 7 萬元，且 107 年度亦有另一項財產交易損失 5 萬元，試問張先生辦理 107 年度所得稅結算申報時，可申報多少的財產交易損失特別扣除？

本題考點
財產交易損失特別扣除額的年度上限與三年結轉規定。

正解理由

依《所得稅法》第 17 條第 1 項第 2 款第 3 目之 1，財產交易損失「其每年度扣除額，以不超過當年度申報之財產交易之所得為限；當年度無財產交易所得可資扣除，或扣除不足者，得以以後三年度之財產交易所得扣除之」。106 年度損失新臺幣 4 萬元因當年無財產交易所得而遞延，與 107 年度損失新臺幣 5 萬元合計新臺幣 9 萬元，但 107 年度申報之財產交易所得僅新臺幣 7 萬元，扣除額即以此為上限，故選 C。

逐項排除

1. A不可扣除：107 年度已有財產交易所得新臺幣 7 萬元，扣除要件成就。
2. B5 萬元：只計 107 年度損失，漏掉 106 年度得結轉的新臺幣 4 萬元。
3. C7 萬元：等於當年度申報之財產交易所得，即該目所定之扣除上限。
4. D9 萬元：把兩個年度的損失全額相加，忽略「不超過當年度申報之財產交易之所得」的上限。

演算步驟

1. 扣除上限＝當年度申報之財產交易所得＝新臺幣 70,000 元；
2. 待扣除損失＝新臺幣 50,000 元＋新臺幣 40,000 元＝新臺幣 90,000 元；
3. 90,000 元＞70,000 元，故 107 年度申報扣除新臺幣 70,000 元，餘新臺幣 20,000 元續留以後年度扣除。

記憶點

上限看當年度財產交易所得，扣不完的往後三年再扣。