甲公司於 20X1 年 12 月 31 日發行面值$500,000，票面利率 6%，5 年期公司債，付息日為每年 12 月 31 日。發行當時市場利率為 8%，發行價格$460,100。甲公司在 20X2 年 12 月 31 日付息後，支付現金$260,000 至市場買回面值$250,000 之公司債並註銷。若甲公司以利息法攤銷溢折價，試問買回公司債之清償損益為多少？

本題考點
公司債折價之利息法攤銷，及買回註銷時清償損益的計算。

正解理由

依《商業會計法》第 54 條，公司債之溢價或折價應列為公司債之加項或減項；《商業會計處理準則》第 26 條第四款規定其應按有效利息法於債券流通期間攤銷。清償損益等於支付對價減買回部分之帳面金額，本題為損失新臺幣 26,546 元，故選 C。

逐項排除

1. A損失新臺幣 1,000 元低於買回價格與面額之差 10,000 元；折價下帳面金額低於面額，損失必更大。
2. B損失 25,960 元係改採直線法，每年攤折價 7,980 元，與利息法不符。
3. C260,000 元減 233,454 元等於清償損失 26,546 元，本項正確。
4. D損失 29,950 元逕以發行價格的一半 230,050 元為帳面金額，漏了折價攤銷。

演算步驟

1. 利息費用 = 新臺幣 460,100 元 × 8% = 36,808 元；
2. 折價攤銷 = 36,808 元 − 500,000 元 × 6% = 6,808 元；
3. 年底帳面金額 = 460,100 元 + 6,808 元 = 466,908 元；
4. 買回部分 = 466,908 元 × 1/2 = 233,454 元；
5. 清償損失 = 260,000 元 − 233,454 元 = 26,546 元。

記憶點

先攤完當年折價，再按買回比例切帳面金額，差額即損益。