甲公司於 X3 年初因併購乙公司而認列商譽$1,000,000，X3 年底評估相關現金產生單位時，認列商譽減損損失$50,000。X4 年底再次評估該現金產生單位時發現其可回收價值高於帳面金額$20,000。X4 年底有關商譽之會計處理何者正確？

本題考點
商譽之減損損失於後續年度可回收金額回升時，是否得迴轉。

正解理由

依《商業會計處理準則》第 24 條第二項，當有證據顯示除商譽及以成本衡量之權益工具投資以外之資產於以前期間所認列之減損損失，可能已不存在或減少時，資產帳面金額應予迴轉，迴轉金額應認列至當期利益，但迴轉後金額不得超過該資產若未於以前年度認列減損損失所決定之帳面金額。條文把商譽明文排除於得迴轉之列，故 X4 年底縱使該現金產生單位之可回收價值高於帳面金額新臺幣 20,000 元，已認列之商譽減損損失仍不得迴轉，故選 D。

逐項排除

1. A錯誤。新臺幣 20,000 元是可回收價值超過帳面金額之數，商譽既不得迴轉，即不得據以調高帳面金額。
2. B錯誤。新臺幣 30,000 元為原減損損失新臺幣 50,000 元與新臺幣 20,000 元之差，同樣沒有迴轉的依據。
3. C錯誤。減損損失回升利益僅適用於商譽及以成本衡量之權益工具投資以外之資產。
4. D正確。商譽已認列之減損損失不得迴轉，帳面金額維持減損後之數。

演算步驟

1. 商譽帳面金額＝新臺幣 1,000,000 元－新臺幣 50,000 元＝新臺幣 950,000 元；
2. X4 年底得迴轉金額＝新臺幣 0 元；
3. X4 年底商譽帳面金額＝新臺幣 950,000 元。

記憶點

商譽減損是單行道，跌下去就不回頭。