甲公司為乙客戶生產產品一批，該批產品之主要成本$96,000、加工成本$97,200，製造費用為直接人工成本的 80%。該批產品之製造成本為多少？

本題考點
主要成本、加工成本與製造成本的組成關係，及製造費用按直接人工比率推算。

正解理由

主要成本等於直接材料加直接人工，加工成本等於直接人工加製造費用，製造成本為三者之和。製造費用為直接人工的 80%，故加工成本為直接人工的 1.8 倍，直接人工為新臺幣 54,000 元；人工在兩種組合中各出現一次，相加後扣回一次，得製造成本 139,200 元，故選 A。

逐項排除

1. A新臺幣 96,000 元加 97,200 元減 54,000 元等於 139,200 元，本項正確。
2. B150,000 元是相加後只扣回製造費用 43,200 元，扣錯了對象。
3. C151,200 元等於加工成本加直接人工，人工重複計算而材料未計入。
4. D193,200 元是主要成本與加工成本直接相加，重疊的人工 54,000 元未扣回。

演算步驟

1. 加工成本 = 直接人工 ×（1 + 80%）；
2. 直接人工 = 新臺幣 97,200 元 ÷ 1.8 = 54,000 元；
3. 製造費用 = 54,000 元 × 80% = 43,200 元；
4. 直接材料 = 96,000 元 − 54,000 元 = 42,000 元；
5. 製造成本 = 42,000 元 + 54,000 元 + 43,200 元 = 139,200 元。

記憶點

直接人工被兩種組合各算一次，扣回一次才是製造成本。