依商業會計處理準則，已辦理資產重估者，發生減損時，應如何認列？

本題考點
《商業會計處理準則》第 24 條第三項，已辦理資產重估之資產發生減損時的認列順序。

正解理由

依《商業會計處理準則》第 24 條第三項：「已辦理資產重估者，發生減損時，應先減少未實現重估增值；如有不足，認列至當期損失。減損損失迴轉時，於原認列損失範圍內，認列至當期利益；如有餘額，列為未實現重估增值。」條文明定的第一順位是沖減未實現重估增值，故選 B。

逐項排除

1. A錯誤。認列至當期損失是《商業會計處理準則》第 24 條第三項所定的第二順位，須未實現重估增值不足沖減時才輪到，逕行直接認列即跳過條文所定的先後次序。
2. B正確。與《商業會計處理準則》第 24 條第三項前段「應先減少未實現重估增值」完全相符。
3. C錯誤。《商業會計處理準則》第 24 條第一項就一般資產規定帳面金額大於可回收金額時認列減損損失，但已重估資產依同條第三項另有先沖權益的特別順序，非逕以提列累計減損作答。
4. D錯誤。未實現重估增值依《商業會計法》第 52 條第一項係重估所生之增值科目，並依《商業會計處理準則》第 30 條第四款歸屬於其他權益，該項目與股本分屬不同權益項目，不生股本減項問題。

記憶點

重估過的資產發生減損：先吃掉未實現重估增值，不夠才進當期損失。