下列有關商業會計處理準則之敘述何者錯誤？

本題考點
《商業會計處理準則》第 20 條生物資產的衡量基礎，與第 19 條礦產資源、第 21 條無形資產的列示方法對照。

正解理由

依《商業會計處理準則》第 20 條第二項：「生物資產應依流動性區分為流動與非流動，並以公允價值減出售成本衡量。但取得公允價值需耗費過當之成本或努力者，得以其成本減累計折舊及累計減損後之帳面金額列示。」條文所定基礎是公允價值減出售成本，並附有得改按成本減累計折舊及累計減損之但書；本選項寫成單純以公允價值衡量，既漏掉出售成本之減除，也漏掉但書，故選 A。

逐項排除

1. A錯誤。漏抄《商業會計處理準則》第 20 條第二項的「減出售成本」與其但書，衡量基礎因而失真。
2. B正確。《商業會計處理準則》第 19 條第二項明定：礦產資源應按取得、探勘及開發之成本認列，並以成本減除累計折耗及累計減損後之帳面金額列示。
3. C正確。《商業會計處理準則》第 21 條第三項前段明定：具明確經濟效益期限之無形資產應以合理有系統之方法分期攤銷。
4. D正確。《商業會計處理準則》第 21 條第三項後段明定：商譽及無明確經濟效益期限之無形資產，得以合理有系統之方法分期攤銷或每年定期進行減損測試。

記憶點

生物資產的原則是公允價值「減出售成本」，那三個字漏掉就是錯的。