依商業會計處理準則規定，下列何者錯誤？

本題考點
《商業會計處理準則》第 15 條對流動資產項下各項金融資產與應收票據所定的衡量基礎，重點在「原則」與「但書」不可對調。

正解理由

依《商業會計處理準則》第 15 條第二項第三款第一目：「應收票據應以攤銷後成本衡量。但未附息之短期應收票據若折現之影響不大，得以票面金額衡量。」票面金額僅是同時具備「未附息」「短期」與「折現之影響不大」三項條件時的例外，原則衡量基礎仍為攤銷後成本；本選項把例外寫成通則，與該目所定原則相違，故選 D。

逐項排除

1. A正確。《商業會計處理準則》第 15 條第二項第二款第四目就「無活絡市場之債務工具投資－流動」明定：持有無活絡市場公開報價，且具固定或可決定收取金額之債務工具投資，應以攤銷後成本衡量。
2. B正確。《商業會計處理準則》第 15 條第二項第二款第二目就「備供出售金融資產－流動」明定：被指定為備供出售之非衍生金融資產，應以公允價值衡量。
3. C正確。《商業會計處理準則》第 15 條第二項第二款第五目就「持有至到期日金融資產－流動」明定：持有至到期日之金融資產，在一年內到期之部分，應以攤銷後成本衡量。
4. D錯誤。條文原則為攤銷後成本，票面金額須附「未附息之短期」且「折現之影響不大」之條件，本選項一概以票面金額衡量，等於刪去全部要件。

記憶點

應收票據的通則是攤銷後成本，票面金額只是未附息短期票據且折現影響不大時的但書。