甲公司為一太陽能發電公司，本年度標到一組山坡地安裝太陽能板，並根據我國清潔能源辦法，申請到 20 年的躉售電價，每度$8。該公司太陽能板相關成本為$800,000，另外根據清潔能源辦法，該公司須於 20 年到期時，將該地恢復原狀，並清除相關廢棄物，甲公司估計恢復與清除廢棄物成本為$100,000，假設合理利率為 5%，請問該組太陽能板設備帳列成本最接近下列何者？

本題考點
不動產、廠房及設備原始成本是否包含未來復原義務並予折現。

正解理由

依《商業會計處理準則》第 18 條第二項，原始成本包括購買價格、使資產達到預期運作方式之必要狀態及地點之任何直接可歸屬成本及未來拆卸、移除該資產或復原的估計成本，20 年後恢復原狀並清除廢棄物的義務即屬之。又依《商業會計法》第 54 條，各項負債應各依其到期時應償付數額之折現值列計，但因營業或主要為交易目的而發生或預期在一年內清償者，得以到期值列計；本義務 20 年後履行，故須折現。800,000 元加折現值 37,689 元，故選 C。

逐項排除

1. A700,000 元把復原成本當成購價的減項，方向相反。
2. B800,000 元只認列購價，漏掉應併入的復原義務。
3. C800,000 元加折現值 37,689 元，與原始成本組成相符。
4. D937,689 元把未折現的 100,000 元與折現值重複加計。

演算步驟

1. 設備成本 ＝ 購價 ＋ 復原義務折現值。
2. 折現值 ＝ 新臺幣 100,000 元 ÷ (1 ＋ 5%) 的 20 次方 ＝ 新臺幣 100,000 元 ÷ 2.65330 ＝ 新臺幣 37,689 元。
3. 設備成本 ＝ 新臺幣 800,000 元 ＋ 新臺幣 37,689 元 ＝ 新臺幣 837,689 元。

記憶點

拆除復原不是 20 年後的事，取得當日就折現進成本。