甲公司 X1 年 1 月 1 日以$8,648,870 的價格發行面額 5%、市場利率 4%之十年期公司債 $8,000,000，每年付息一次，付息日為 12 月 31 日，採有效利率法攤銷公司債之溢折價。X3 年 7 月 1 日甲公司於公開市場以 99 的價格加計利息買回面額$4,000,000 的債券。請問買回公司債的損益為何？

本題考點
溢價公司債之有效利息法攤銷與期中買回損益。

正解理由

依《商業會計處理準則》第26條，應付公司債之溢價、折價應按有效利息法於債券流通期間加以攤銷。買回以99計價並加計利息，應計利息另行支付，不算買回成本。買回部分帳面金額新臺幣4,254,695元大於價款新臺幣3,960,000元，認列利益新臺幣294,695元，故選D。

逐項排除

1. A係把半年應計利息新臺幣100,000元併入買回成本，金額與方向皆不合。
2. B方向雖對，金額誤把應計利息計入價款。
3. C金額正確，但帳面大於價款時應為利益而非損失。
4. D帳面金額減價款得新臺幣294,695元，帳面高於價款故為利益，正確。

演算步驟

1. 年票息8,000,000×5%＝400,000元；
2. X1年費用8,648,870×4%＝345,955元，攤銷54,045元，帳面8,594,825元；
3. X2年費用×4%＝343,793元，攤銷56,207元，帳面8,538,618元；
4. X3年前半費用8,538,618×4%×0.5＝170,772元，攤銷200,000−170,772＝29,228元，帳面8,509,390元，半數4,254,695元；
5. 價款4,000,000×99%＝3,960,000元；
6. 利益4,254,695−3,960,000＝294,695元。

記憶點

先攤到買回日，帳面減淨價款，正數即利益。