丙公司 B 機器設備成本 700,000 元，殘值 100,000 元，耐用年限 3 年，財務會計採平均法提列折舊，申報營利事業所得稅時採年數合計法提列折舊，導致會計所得與課稅所得，發生暫時性差異，則此項差異將產生那種會計項目？

本題考點
帳、稅折舊方法不同所生暫時性差異的項目歸屬。

正解理由

依《商業會計法》第 47 條，折舊方法得採平均法、年數合計法等；同法第 62 條規定，申報營利事業所得稅所作之稅法調整不影響帳面紀錄。年數合計法前期折舊較多，課稅所得先低於會計所得，屬應課稅暫時性差異。依《商業會計處理準則》第 26 條第八款，遞延所得稅負債指與應課稅暫時性差異有關之未來期間應付所得稅，故選 A。

逐項排除

1. A前期稅上多減、後期少減，未來須補稅，合於《商業會計處理準則》第 26 條第八款。
2. B依《商業會計處理準則》第 22 條，遞延所得稅資產對應的是可減除暫時性差異，方向相反。
3. C依《商業會計處理準則》第 26 條第九款，其他非流動負債指不能歸屬於前八款者；本項已列第八款。
4. D《商業會計處理準則》第 26 條非流動負債九款並無所得稅準備。

演算步驟

1. 可折舊基數 = 新臺幣 700,000 元 − 新臺幣 100,000 元 = 新臺幣 600,000 元。
2. 平均法第一年折舊 = 新臺幣 600,000 元 ÷ 3 年 = 新臺幣 200,000 元。
3. 年數合計 1 + 2 + 3 = 6；
4. 稅上第一年折舊 = 新臺幣 600,000 元 × 3 ÷ 6 = 新臺幣 300,000 元。
5. 差額 = 新臺幣 100,000 元。

記憶點

稅上先多減，未來補稅，掛遞延所得稅負債。