下列那一個會計項目，於編製財務報表時，不可列於資本項下？

本題考點
《商業會計處理準則》第 27 條對「資本（或股本）」的定義，尤其是把具負債性質之特別股排除在外的但書。

正解理由

《商業會計處理準則》第 27 條規定「資本（或股本），指業主對商業投入之資本額，並向主管機關登記者，但不包括符合負債性質之特別股」，該但書把具負債性質之特別股明文逐出資本項下。《商業會計法》第 64 條也呼應同一分類邏輯：「商業對業主分配之盈餘，不得作為費用或損失。但具負債性質之特別股，其股利應認列為費用。」股利既然認列為費用，其本金自然不是業主投入的權益，故選 D。

逐項排除

1. A普通股是業主投入並向主管機關登記之資本額，正是《商業會計處理準則》第 27 條所稱的資本（或股本），編表時列於資本項下。
2. B海外存託憑證所表彰者仍為該公司已發行之股份，其對價屬業主投入之資本額，編表時歸屬資本項下，不生排除問題。
3. C可轉換特別股在未符合負債性質時，仍屬業主投入並登記之股本，列於資本項下；《商業會計處理準則》第 27 條第一款、第二款並要求揭露股本種類、特別條件及各類股本之權利、優先權及限制。
4. D具負債性質之特別股經《商業會計處理準則》第 27 條但書明文排除於資本之外，其性質為負債，故為不可列於資本項下之項目。

記憶點

特別股看性質不看名稱：股利當費用的那一種，本金就不算資本。