中科牧場購買乳牛一批，準備飼養生產鮮乳販售，該批乳牛係何種資產？如何衡量？

本題考點
與農業活動有關且具生命之動植物的資產分類，以及其法定衡量基礎。

正解理由

《商業會計處理準則》第 20 條規定：「生物資產，指與農業活動有關且具生命之動物或植物。生物資產應依流動性區分為流動與非流動，並以公允價值減出售成本衡量。但取得公允價值需耗費過當之成本或努力者，得以其成本減累計折舊及累計減損後之帳面金額列示。」乳牛為具生命之動物，飼養以生產鮮乳販售屬農業活動，即為生物資產，衡量基礎為公允價值減出售成本，故選 B。

逐項排除

1. A《商業會計處理準則》第 15 條第一項第七款所稱存貨，指持有供正常營業過程出售者、正在製造過程中以供出售者，或將於製造或勞務提供過程中消耗之原料或物料；乳牛是持有以產出鮮乳的產畜，不屬存貨，成本與淨變現價值孰低也非其衡量基礎。
2. B資產類別與衡量基礎均與《商業會計處理準則》第 20 條相符，為正確選項。
3. C《商業會計處理準則》第 23 條所稱其他非流動資產，指不能歸屬於第十六條至第二十二條之非流動資產；生物資產已由同準則第 20 條單獨規範，不落入這個剩餘類別。
4. D《商業會計處理準則》第 15 條第一項第九款所稱其他流動資產，指不能歸屬於前八款之流動資產，同屬剩餘類別；且同準則第 20 條的衡量基礎是公允價值減出售成本，不是歷史成本。

記憶點

會呼吸又跟農業有關的先歸生物資產，再用公允價值減出售成本衡量。