甲營造公司承包乙公司的建廠工程，工期約 2 年，但各期應收工程價款無法估計，則有關工程損益之計算，應採下列何種方法？

本題考點
工期一年以上之承包工程，工程損益原則採完工比例法，估計要件不備時例外改採成本回收法。

正解理由

依《營利事業所得稅查核準則》第 24 條第一項本文，營利事業承包工程之工期在一年以上者，工程損益之計算應採完工比例法；同項但書第一款則定，「各期應收工程價款無法估計」致工程損益確無法估計者，得採成本回收法，在已發生工程成本之可回收範圍內認列收入。本題工期約 2 年且各期應收工程價款無法估計，正落在該款，故選 D。

逐項排除

1. A錯誤。工程成本比例法是前揭條文所定完工比例之計算方法，按投入成本占估計總成本之比例計算，前提是完工程度可估計。
2. B錯誤。工時進度比例法同為完工比例之計算方法，按投入工時或人工成本占估計總工時或總人工成本之比例計算。
3. C錯誤。產出單位比例法亦屬完工比例之計算方法，按產出單位占合約總單位之比例計算。
4. D正確。各期應收工程價款無法估計，符合前揭但書第一款。

演算步驟

1. 公式為：當期工程收入＝已發生工程成本中可回收之金額；
2. 工程損益＝工程收入－已發生工程成本。
3. 設當期已發生工程成本新臺幣 5,000,000 元且全數可回收，代入得工程收入＝新臺幣 5,000,000 元，工程損益＝新臺幣 5,000,000 元－新臺幣 5,000,000 元＝新臺幣 0 元。

記憶點

價款估不出來就不准先認毛利，成本回收法讓收入以已發生成本為上限。