甲公司於 X1 年 7 月 1 日以$924,184 的價格發行了面額$1,000,000，票面利率 8%的 5 年期公司債，每年 6 月 30 日付息。發行時市場利率為 10%。X3 年 1 月 1 日，管理當局決定以$950,000 提前收回全部公司債，試問收回公司債的損益為何？（請選擇四捨五入後最接近數字）

本題考點
折價發行之公司債於期中提前收回，須先按有效利息法把帳面金額推到收回日，再與收回價格比較認列損益。

正解理由

依《商業會計處理準則》第 26 條第四款第一目，應付公司債之折價為應付公司債之減項，並按有效利息法於債券流通期間加以攤銷，作為利息費用之調整項目。發行日帳面金額新臺幣 924,184 元；第一年利息費用 92,418 元、票面利息 80,000 元，攤銷 12,418 元，X2 年 6 月 30 日帳面金額為 936,602 元；其後至 X3 年 1 月 1 日經過半年，再攤銷 6,830 元，收回日帳面金額約新臺幣 943,432 元。以 950,000 元收回，清償代價高於帳面金額，差額新臺幣 6,568 元為收回損失，故選 C。

逐項排除

1. A損失 25,816 元係以發行價格 924,184 元直接與收回價格相減，完全未攤銷折價。
2. B損失 13,398 元只攤到 X2 年 6 月 30 日的 936,602 元，漏掉其後半年的攤銷。
3. C收回價格 950,000 元減收回日帳面金額約 943,432 元，得損失新臺幣 6,568 元，為正解。
4. D金額相同但方向相反；帳面金額低於收回價格，係以較高代價清償負債，應認列損失。

記憶點

提前收回先把帳面金額攤到當天，再與收回價比高低：付得多就是損失。