甲公司於 X1 年初以$1,000,000 購買一商標權，該商標權使用期限為 10 年，但到期可申請延展，每次可延展 10 年。甲公司當時評估該商標權可持續為公司帶來經濟效益，後續數年亦無減損跡象。至 X5 年初，因公司策略改變，甲公司決定於 X9 年底完全結束使用該商標權的相關業務，同時評估在 X5 年初該商標權可回收金額為$680,000。甲公司以直線法攤銷該商標權，估計耐用年限結束後無殘值。試問 X5 年之商標權攤銷費用為何？

本題考點
無形資產年限由不確定轉為有限時，須先認列減損，再按剩餘年限攤銷。

正解理由

依《商業會計處理準則》第 21 條第二項，具明確經濟效益期限之無形資產應以合理有系統之方法分期攤銷，無明確期限者得分期攤銷或每年定期進行減損測試。商標權可無限次延展且可持續帶來效益，X1 至 X4 年不攤銷；X5 年初決定於 X9 年底結束業務，效益期限確定為 5 年，又本準則第 24 條第一項規定帳面金額大於可回收金額時應認列減損，帳面金額先減至 680,000 元，再除以 5 年，得新臺幣 136,000 元，故選 A。

逐項排除

1. A減損後 680,000 元除以 5 年，得新臺幣 136,000 元，為正解。
2. B120,000 元係誤自 X1 年起按 10 年攤銷，X5 年初帳面算成 600,000 元。
3. C113,333 元係剩餘年限多算一年，以 680,000 元除以 6 年。
4. D100,000 元係逕以 1,000,000 元除以 10 年，未反映減損。

演算步驟

1. X5 年初帳面金額＝新臺幣 1,000,000 元（X1 至 X4 年不攤銷）；
2. 減損損失＝1,000,000−680,000＝320,000 元；
3. 剩餘年限＝X5 至 X9 共 5 年；
4. X5 年攤銷費用＝680,000÷5＝新臺幣 136,000 元。

記憶點

年限一變有限，先減損、後分攤。